交易性金融資產成本是指企業(yè)取得交易性金融資產時，扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息、交易費用后的公允價值。這是初級會計考試《初級會計實務》第三章“資產”的核心考點。

　　交易性金融資產成本=支付價款-支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(已到付息期但尚未領取的債券利息)-支付價款中包含的交易費用(若交易費用額外支付，則無須扣減)。

　　交易性金融資產成本的核算需滿足以下條件：

　　初始確認時以公允價值計量；

　　交易費用直接沖減投資收益；

　　已宣告未發(fā)放的股利或利息單獨確認為應收項目。

　　示例：某企業(yè)以每股12元購入股票10,000股，其中含已宣告未發(fā)放股利0.5元/股，支付手續(xù)費600元。

　　成本計算：12元×10,000股-0.5元×10,000股=115,000元；

　　交易費用：600元直接計入“投資收益”借方。

　　交易性金融資產成本的計算步驟

　　1.扣除已宣告未發(fā)放的股利或利息

　　規(guī)則：若購入價款中包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領取的債券利息，需單獨計入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　案例：企業(yè)以100萬元購入債券，其中含已到付息期未領取利息5萬元，則成本為95萬元，利息計入應收項目。

　　2.交易費用的特殊處理

　　會計分錄：交易費用（如傭金、印花稅）直接沖減“投資收益”，而非計入資產成本。

　　真題示例：購入股票支付傭金5,000元，分錄為：

　　借：投資收益5,000

　　　　貸：銀行存款5,000

　　3.公允價值確認與調整

　　資產負債表日處理：按公允價值調整賬面價值，差額計入“公允價值變動損益”。

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　實務提示：公允價值變動不影響初始成本，僅反映市場波動對資產價值的影響。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name初級會計師

　　初級會計考試高頻考點與易錯點

　　1.成本計算中的增值稅處理

　　金融商品轉讓增值稅：增值稅按賣出價與買入價的差額計算，公式為：

　　應交增值稅=(賣出價-買入價)÷(1+6%)×6%

　　易錯點：買入價不可扣除已宣告未發(fā)放的股利或利息，否則導致增值稅計算錯誤。

　　2.真題改編

　　多選題：下列影響交易性金融資產初始成本的是（）。

　　A.支付價款中包含的已宣告股利

　　B.交易費用

　　C.公允價值變動損益

　　答案：A