其他非流動(dòng)資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表中“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下的特殊科目,專指企業(yè)除常規(guī)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)之外,持有期限超過1年且不打算短期變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他非流動(dòng)資產(chǎn)是初級(jí)會(huì)計(jì)考試的核心考點(diǎn)之一,考生需重點(diǎn)掌握其定義、分類。
其他非流動(dòng)資產(chǎn)的核心定義
1.法律定義與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)
其他非流動(dòng)資產(chǎn)的本質(zhì)是企業(yè)長(zhǎng)期持有且流動(dòng)性較弱的特殊資產(chǎn),需滿足兩大條件:
持有期限超過1年:如長(zhǎng)期預(yù)付工程款需在2年內(nèi)分期攤銷;
非經(jīng)營核心資產(chǎn):不直接參與日常經(jīng)營活動(dòng),但具有未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值(如投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等)。
不屬于其他非流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目:
流動(dòng)資產(chǎn):如存貨、應(yīng)收賬款(預(yù)計(jì)1年內(nèi)變現(xiàn));
常規(guī)非流動(dòng)資產(chǎn):如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(需單獨(dú)列示)。
案例:某連鎖咖啡店預(yù)付5年期的門店裝修款300萬元,因攤銷期超過1年且不直接用于生產(chǎn),計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)——長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
其他非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容類別與典型場(chǎng)景
1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
定義:需在1年以上分期攤銷的預(yù)付支出,如大額裝修費(fèi)、設(shè)備大修理支出。
案例:某制藥公司投入800萬元改造實(shí)驗(yàn)室,分8年攤銷,每月計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”8.33萬元。
2.遞延所得稅資產(chǎn)
定義:因可抵扣暫時(shí)性差異形成的未來抵稅權(quán)益(如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備稅法不認(rèn)可)。
案例:企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元,稅率25%,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元。
3.投資性房地產(chǎn)
定義:持有用于賺取租金或資本增值的房產(chǎn)(非自用)。
案例:某電商平臺(tái)購買寫字樓出租,按公允價(jià)值模式計(jì)量,年租金收入120萬元。
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
定義:具有生產(chǎn)能力的動(dòng)植物資產(chǎn),如果樹、產(chǎn)奶牲畜等。
案例:某農(nóng)場(chǎng)購入奶牛100頭,成本200萬元,按10年計(jì)提折舊,年產(chǎn)奶收益50萬元。
5.油氣資產(chǎn)
定義:油氣勘探、開發(fā)的專用設(shè)備及礦區(qū)權(quán)益。
案例:某能源公司購買油田開采權(quán),支付5億元,按產(chǎn)量法分20年攤銷。