ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，一共分為三部分，這是第三部分，幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part1和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part2分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。

　　首先，我們從一個(gè)ACCAer常問的問題開始：

　　問：“A公司是B公司的投資方，B公司是A公司的Associate，如果B公司將商品賣給A公司，B公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是在upstream transaction中，如果A公司賣給B公司，B公司的利潤(rùn)也沒多，為什么要調(diào)減呢？”

　　問題集中

　　很明顯，問題集中在看不懂對(duì)順流交易(upstream transaction)和逆流交易（downstream transaction）的調(diào)整上

　　部分同學(xué)反應(yīng)，該部分在考試中并不是高頻考點(diǎn)，在教學(xué)過程中，由于時(shí)間的關(guān)系，部分老師會(huì)善意的建議學(xué)員將調(diào)整分錄直接背下來，不必深究。本文旨在幫助大家從原理上理解這些調(diào)整的原因。當(dāng)然，在應(yīng)試中，適當(dāng)?shù)挠洃浭潜夭豢缮俚摹?/p>

　　我們先從原理上回答這個(gè)問題

　　之所以這樣調(diào)整是因?yàn)榘淹顿Y方和聯(lián)營(yíng)企業(yè)看成一個(gè)整體。無論是投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售還是聯(lián)營(yíng)企業(yè)向被投資方銷售，只要期末未對(duì)第三方銷售，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤(rùn)虛增了。但按照合并報(bào)表準(zhǔn)則，聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)是不納入合并范圍的，不能像合并編制合并報(bào)表那樣進(jìn)行內(nèi)部交易抵消，取而代之的一個(gè)簡(jiǎn)化方法是直接按照抵減未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)之后的凈利潤(rùn)調(diào)整母公司投資收益?；谠摵?jiǎn)化的方法，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，無論是順逆流都需要調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。

　　我相信大部分學(xué)員看完上面的理論解釋依然是一頭霧水，不知所云。表慌，下面我們就舉例子啦！走起~

　　Example1:Downstream transacation逆流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,B Co makes sales of$10m to A Cowith a cost of$6m.At the year-end,A Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$32m during the year.

　　應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下：

　　A公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有B公司20×7年凈損益時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)由于有子公司（注意：B公司不是子公司），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　關(guān)于上述調(diào)整分錄的理解：

　　首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為：

　?。?）

　　其次，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，假定將A公司和B公司看成一個(gè)整體，則抵消分錄為：

　?。?）

　　Note：根據(jù)第母公司與子公司抵消分錄可知，此處應(yīng)該沖Sales和Cost ofsales，但是因?yàn)锽公司沒有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以此處用一個(gè)損益科目Investmentincome代替Sales和Costof sales。另外，注意是按比例抵銷。

　　把以上分錄（1）和（2）合并起來就是我們?cè)诤喜?bào)表中要達(dá)到的“終極目標(biāo)”(不是“沒有蛀牙”哦，仔細(xì)往下看)

　　有了“終極目標(biāo)”我們就很容易做出合并報(bào)表中的調(diào)整分錄了

　　“終極目標(biāo)”①

　　個(gè)別表報(bào)表中已經(jīng)做出的調(diào)整②

　　所以我們只需要做出如下調(diào)整即可達(dá)到目標(biāo)③

　　大家看看，現(xiàn)在是不是①=②+③了呢？

　　其實(shí)沒有想象中的那么難理解，是不是?

　　我們繼續(xù)下一個(gè)例子，可以比照Example1的思路

　　Example2:Upstream transaction順流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,A Co makes sales of$10m to B Cowith a cost of$6m.At the year-end,B Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$20m during the year.

　　應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下：

　　A在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

　　對(duì)上述調(diào)整分錄的理解：

　　首先，不考慮內(nèi)部交易調(diào)整，A公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)：

　　(1)

　　其次，按合并報(bào)表要求，抵銷A公司多確認(rèn)的收入和成本：

　　(2)

　　Note：本來應(yīng)該是Cr.Inventories，但是由于B公司不納入合并范圍，以一個(gè)資產(chǎn)類科目Investment inassociate取代。

　　我們的“終極目標(biāo)”是上面的分錄（1）+（2）

　　可是A公司在個(gè)別報(bào)表上只做了

　　所以在合并層面，只需要打一個(gè)“補(bǔ)丁”到終極目標(biāo)即可

　　怎么樣？看到這是不是覺得這些也不是那么的難理解呢？

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